IAS 12 – Ertragsteuern

Zielsetzung von IAS 12

IAS 12 regelt die bilanzielle Behandlung von Ertragsteuern. Ziel des Standards ist die sachgerechte Erfassung aktueller und latenter Steuern sowie der steuerlichen Folgen von Transaktionen und Ereignissen.

Der Standard basiert auf dem Grundsatz, dass die steuerlichen Konsequenzen von Vermögenswerten und Schulden gleichzeitig mit deren bilanzieller Erfassung berücksichtigt werden.

Wesentliche Definitionen

Tatsächliche Steuern (Current Tax)

Tatsächliche Steuerverbindlichkeiten sind in Höhe der noch nicht beglichenen Steuerbeträge anzusetzen. Überzahlungen werden als Steuerforderung ausgewiesen. [IAS 12.12]

Steuerliche Verlustrückträge, die zur Erstattung bereits gezahlter Steuern führen, sind als Vermögenswert zu erfassen. [IAS 12.13]

Die Bewertung erfolgt auf Basis der am Abschlussstichtag geltenden oder nahezu verabschiedeten Steuersätze und Steuergesetze. [IAS 12.46]

Berechnung latenter Steuern

Latente Steuern ergeben sich aus temporären Differenzen zwischen IFRS-Buchwerten und steuerlichen Wertansätzen.

Die grundlegenden Berechnungsformeln lauten:

Für steuerliche Verlustvorträge gilt:

Steuerliche Bemessungsgrundlagen

Die steuerliche Bemessungsgrundlage bestimmt sich nach den geltenden Steuervorschriften und der erwarteten Realisierung bzw. Erfüllung des Vermögenswerts oder der Schuld.

Wesentliche Regelungen:

• Bei Vermögenswerten entspricht die steuerliche Bemessungsgrundlage grundsätzlich dem künftig steuerlich abzugsfähigen Betrag. [IAS 12.7]
• Bei passiven Rechnungsabgrenzungen oder erhaltenen Vorauszahlungen reduziert sich die steuerliche Bemessungsgrundlage um künftig nicht steuerpflichtige Beträge. [IAS 12.8]
• Nicht bilanzierte Sachverhalte können ebenfalls steuerliche Bemessungsgrundlagen besitzen. [IAS 12.9]
• Im Konzernabschluss sind die Buchwerte des Konzernabschlusses maßgeblich. [IAS 12.11]

Beispiele

• Bei Sachanlagen entspricht die steuerliche Bemessungsgrundlage regelmäßig den noch nicht genutzten steuerlichen Abschreibungen.
• Forderungen besitzen häufig dieselbe steuerliche Bemessungsgrundlage wie ihren Buchwert.
• Nicht steuerlich abzugsfähiger Goodwill hat regelmäßig eine steuerliche Bemessungsgrundlage von null.
• Bei erhaltenen Anzahlungen hängt die steuerliche Bemessungsgrundlage davon ab, wann die Besteuerung erfolgt.

Ansatz latenter Steuern

Latente Steuerschulden

Grundsätzlich sind für sämtliche steuerpflichtigen temporären Differenzen latente Steuerschulden anzusetzen. [IAS 12.15]

Ausnahmen bestehen insbesondere für:

• erstmalig erfassten Goodwill [IAS 12.15(a)]
• bestimmte erstmalige Bilanzierungen außerhalb von Unternehmenszusammenschlüssen [IAS 12.15(b)]
• temporäre Differenzen aus Beteiligungen, sofern deren Umkehrung kontrolliert werden kann und kurzfristig nicht erwartet wird. [IAS 12.39]

Latente Steueransprüche

Latente Steueransprüche werden nur angesetzt, wenn wahrscheinlich ist, dass künftig ausreichend steuerpflichtige Gewinne zur Nutzung der abzugsfähigen Differenzen oder Verlustvorträge vorhanden sein werden. [IAS 12.24, IAS 12.34]

Die Werthaltigkeit latenter Steueransprüche ist zu jedem Abschlussstichtag zu überprüfen. Nicht mehr nutzbare Beträge sind wertzuberichtigen; spätere Zuschreibungen sind möglich. [IAS 12.37]

Bewertung latenter Steuern

Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden werden mit den erwarteten Steuersätzen bewertet, die im Zeitpunkt der Realisierung bzw. Erfüllung gelten. [IAS 12.47]

Die Bewertung berücksichtigt die erwartete Art der Nutzung oder Veräußerung eines Vermögenswerts beziehungsweise der Erfüllung einer Schuld. [IAS 12.51]

Besondere Vorschriften gelten unter anderem für:

• neubewertete nicht abschreibbare Vermögenswerte [IAS 12.51B]
• als Finanzinvestition gehaltene Immobilien nach IAS 40 [IAS 12.51C–D]
• ausschüttungsabhängige Steuersätze [IAS 12.52A]

Eine Abzinsung latenter Steuern ist nicht zulässig. [IAS 12.53]

Erfassung von Steueraufwendungen

Der Steueraufwand einer Periode setzt sich zusammen aus:

Steuerwirkungen werden grundsätzlich dort erfasst, wo auch der zugrunde liegende Geschäftsvorfall bilanziert wird. [IAS 12.58]

Daher erfolgt die Erfassung:

• im Periodenergebnis,
• im sonstigen Ergebnis (OCI) oder
• direkt im Eigenkapital,

je nachdem, wo der zugrunde liegende Sachverhalt erfasst wurde. [IAS 12.61A]

Steuerwirkungen aus Unternehmenszusammenschlüssen beeinflussen regelmäßig die Goodwill-Ermittlung nach IFRS 3. [IAS 12.66]

Darstellung im Abschluss

Die Saldierung tatsächlicher Steuerforderungen und Steuerverbindlichkeiten ist nur zulässig, wenn ein rechtlich durchsetzbarer Anspruch auf Aufrechnung besteht und eine Nettobegleichung beabsichtigt ist. [IAS 12.71]

Für latente Steuern gelten zusätzliche Voraussetzungen, insbesondere derselbe Steuerhoheitsträger und identische steuerpflichtige Einheiten. [IAS 12.74]

Der Steueraufwand beziehungsweise Steuerertrag ist in der Gewinn- und Verlustrechnung gesondert darzustellen. [IAS 12.77]

Angaben im Anhang

IAS 12 verlangt umfangreiche Angaben zu tatsächlichen und latenten Steuern. Dazu gehören insbesondere:

• Zusammensetzung des Steueraufwands [IAS 12.79]
• Überleitung zwischen erwartetem und tatsächlichem Steueraufwand [IAS 12.81]
• Veränderungen von Steuersätzen
• Angaben zu temporären Differenzen, Verlustvorträgen und Steuergutschriften
• Steuerwirkungen im sonstigen Ergebnis und Eigenkapital
• Angaben zu latenten Steuern aus Beteiligungen
• Steuerfolgen von Dividenden nach dem Abschlussstichtag
• Angaben zu steuerlichen Auswirkungen von Unternehmenszusammenschlüssen.

Zusätzlich fordert IAS 1 gesonderte Ausweise von tatsächlichen und latenten Steuerpositionen in der Bilanz sowie des Steueraufwands in der Gesamtergebnisrechnung.

Diese Übersicht dient der sachlichen Orientierung und ersetzt keine Rechts- oder Bilanzierungsberatung im Einzelfall. Rechtsstand: 2026