IAS 1 – Darstellung des Abschlusses

Zielsetzung von IAS 1

Ziel von IAS 1 (2007) ist es, die Grundlage für die Darstellung von Abschlüssen für allgemeine Zwecke (general purpose financial statements) festzulegen, um die Vergleichbarkeit sowohl mit den Abschlüssen des Unternehmens aus früheren Perioden als auch mit den Abschlüssen anderer Unternehmen sicherzustellen. IAS 1 legt die übergreifenden Anforderungen an die Darstellung von Abschlüssen fest, gibt Leitlinien für deren Struktur und Mindestanforderungen an deren Inhalt vor. [IAS 1.1] Standards zur Erfassung, Bewertung und Offenlegung spezifischer Geschäftsvorfälle werden in anderen Standards und Interpretationen behandelt. [IAS 1.3]

Anwendungsbereich

IAS 1 gilt für alle Abschlüsse für allgemeine Zwecke, die in Übereinstimmung mit den International Financial Reporting Standards (IFRS) erstellt und dargestellt werden. [IAS 1.2]

Abschlüsse für allgemeine Zwecke sind solche, die für Nutzer bestimmt sind, die nicht in der Lage sind, einem Unternehmen die Veröffentlichung von Berichten vorzuschreiben, die auf ihre spezifischen Informationsbedürfnisse zugeschnitten sind. [IAS 1.7]

Zweck von Abschlüssen

Der Zweck von Abschlüssen für allgemeine Zwecke besteht darin, Informationen über die Vermögen-, Finanz- und Ertragslageeines Unternehmens bereitzustellen, die für eine breite Nutzergruppe bei wirtschaftlichen Entscheidungen hilfreich sind. Um dieses Ziel zu erreichen, liefern Abschlüsse Informationen über: [IAS 1.9]

• Vermögenswerte
• Schulden
• Eigenkapital
• Erträge und Aufwendungen, einschließlich Gewinne und Verluste
• Einlagen der Eigentümer und Ausschüttungen an die Eigentümer (in ihrer Eigenschaft als Eigentümer)
• Zahlungsströme

Diese Informationen unterstützen zusammen mit weiteren Angaben im Anhang die Nutzer dabei, die zukünftigen Zahlungsströme des Unternehmens und insbesondere deren Zeitpunkt und Sicherheit abzuschätzen.

Bestandteile des Abschlusses

Ein vollständiger Abschluss umfasst: [IAS 1.10]

• eine Bilanz am Ende der Berichtsperiode
• eine Darstellung des Gewinns oder Verlusts und des sonstigen Gesamtergebnisses für die Periode (entweder als einheitliche Darstellung oder durch separate Darstellung des Gewinn- oder Verlustteils, unmittelbar gefolgt von einer Darstellung des Gesamtergebnisses, beginnend mit dem Gewinn oder Verlust)
• eine Darstellung der Veränderungen im Eigenkapital für die Periode
• eine Kapitalflussrechnung für die Periode
• einen Anhang mit einer Zusammenfassung der wesentlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie weiteren erläuternden Angaben
• Vergleichsinformationen, wie vom Standard vorgeschrieben

Ein Unternehmen kann für die Darstellungen andere Bezeichnungen verwenden als oben genannt. Alle Bestandteile des Abschlusses sind mit gleicher Bedeutung hervorzuheben. [IAS 1.10]

Wendet ein Unternehmen eine Bilanzierungs- und Bewertungsmethode rückwirkend an, nimmt es eine rückwirkende Anpassung von Posten in seinen Abschlüssen vor oder klassifiziert es Posten um, muss es zusätzlich eine Bilanz zum Beginn der frühesten Vergleichsperiode darstellen.

Berichte, die außerhalb des Abschlusses veröffentlicht werden – darunter Lageberichte des Managements, Umweltberichte und Wertschöpfungsrechnungen – fallen nicht in den Anwendungsbereich der IFRS. [IAS 1.14]

Den tatsächlichen Verhältnissen entsprechende Darstellung und Einhaltung der IFRS

Abschlüsse müssen die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines Unternehmens „den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend“ darstellen. Eine den tatsächlichen Verhältnissen entsprechende Darstellung erfordert die getreue Abbildung der Auswirkungen von Geschäftsvorfällen, sonstigen Ereignissen und Umständen in Übereinstimmung mit den Definitionen und Ansatzkriterien für Vermögenswerte, Schulden, Erträge und Aufwendungen, wie sie im Rahmenkonzept festgelegt sind. Die Anwendung der IFRS – mit zusätzlichen Angaben, wenn erforderlich – wird grundsätzlich als ausreichend angesehen, um Abschlüsse zu erzeugen, die den tatsächlichen Verhältnissen entsprechen. [IAS 1.15]

IAS 1 verlangt von einem Unternehmen, dessen Abschlüsse den IFRS entsprechen, im Anhang eine ausdrückliche und uneingeschränkte Erklärung dieser Übereinstimmung abzugeben. Abschlüsse dürfen nicht als IFRS-konform bezeichnet werden, wenn sie nicht alle Anforderungen der IFRS erfüllen (einschließlich International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards, IFRIC-Interpretationen und SIC-Interpretationen). [IAS 1.16]

Unangemessene Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden werden weder durch die Offenlegung der angewandten Methoden noch durch Anhangangaben oder erläuternde Texte korrigiert. [IAS 1.18]

IAS 1 erkennt an, dass das Management in äußerst seltenen Fällen zu dem Schluss kommen kann, dass die Einhaltung einer IFRS-Vorschrift so irreführend wäre, dass sie im Widerspruch zum Ziel von Abschlüssen gemäß Rahmenkonzept stünde. In einem solchen Fall muss das Unternehmen von der IFRS-Vorschrift abweichen und detaillierte Angaben zur Art, den Gründen und den Auswirkungen der Abweichung machen. [IAS 1.19–21]

Fortführung der Unternehmenstätigkeit (Going Concern)

Das Rahmenkonzept stellt fest, dass Abschlüsse normalerweise unter der Annahme erstellt werden, dass das Unternehmen fortgeführt wird und seine Geschäftstätigkeit in absehbarer Zukunft fortsetzen wird. [Rahmenkonzept, Absatz 4.1]

IAS 1 verlangt vom Management, die Fähigkeit des Unternehmens zur Fortführung der Unternehmenstätigkeit zu beurteilen. Wenn erhebliche Zweifel bestehen, müssen die Unsicherheiten offengelegt werden. Gelangt das Management zu dem Schluss, dass das Unternehmen nicht als fortgeführtes Unternehmen anzusehen ist, dürfen die Abschlüsse nicht unter Going-Concern-Annahme erstellt werden; in diesem Fall verlangt IAS 1 eine Reihe von Angaben. [IAS 1.25]

Periodenabgrenzung (Accrual Basis)

IAS 1 verlangt, dass ein Unternehmen seine Abschlüsse – mit Ausnahme der Kapitalflussrechnung – nach dem Prinzip der Periodenabgrenzung erstellt. [IAS 1.27]

Stetigkeit der Darstellung

Darstellung und Klassifizierung von Posten in den Abschlüssen sind von einer Periode zur nächsten beizubehalten, es sei denn, eine Änderung ist entweder durch veränderte Umstände oder durch die Anforderungen eines neuen IFRS gerechtfertigt. [IAS 1.45]

Wesentlichkeit und Zusammenfassung (Aggregation)

Informationen sind wesentlich, wenn angemessenerweise erwartet werden kann, dass ihre Auslassung, fehlerhafte Darstellung oder Verschleierung die von den Hauptadressaten ei nes Abschlusses für allgemeine Zwecke, der Finanzinformationen zum berichtenden Unter nehmen enthält, getroffenen Entscheidungen beeinflusst. [IAS 1.7]

Jede wesentliche Gruppe ähnlicher Posten ist in den Abschlüssen gesondert darzustellen. Unähnliche Posten dürfen nur dann zusammengefasst werden, wenn sie einzeln unwesentlich sind. [IAS 1.29]

Informationen dürfen jedoch nicht durch Zusammenfassung oder durch die Angabe unwesentlicher Informationen verschleiert werden. Wesentlichkeitserwägungen gelten für alle Teile des Abschlusses; selbst wenn ein Standard eine bestimmte Angabe verlangt, sind Wesentlichkeitserwägungen anzuwenden. [IAS 1.30A–31]

Saldierung

Vermögenswerte und Schulden sowie Erträge und Aufwendungen dürfen nicht saldiert werden, es sei denn, ein IFRS verlangt oder erlaubt dies. [IAS 1.32]

Vergleichsinformationen

IAS 1 verlangt, dass für alle in den Abschlüssen ausgewiesenen Beträge Vergleichsinformationen zur Vorperiode offengelegt werden – sowohl in den Abschlüssen selbst als auch im Anhang –, sofern kein anderer Standard etwas anderes verlangt. Vergleichsinformationen sind auch für beschreibende und narrative Angaben bereitzustellen, sofern sie für das Verständnis des Abschlusses der aktuellen Periode relevant sind. [IAS 1.38]

Ein Unternehmen hat mindestens zwei von jeder der folgenden primären Abschlussbestandteile darzustellen: [IAS 1.38A]

• Darstellung der Bilanz
• Darstellung des Gewinns oder Verlusts und des sonstigen Gesamtergebnisses
• separate Darstellungen des Gewinns oder Verlusts (falls dargestellt)
• Kapitalflussrechnung
• Darstellung der Veränderungen im Eigenkapital
• zugehörige Anhangangaben

Werden Vergleichsbeträge geändert oder umklassifiziert, sind verschiedene Angaben erforderlich. [IAS 1.41]

Berichtsperiode

Es wird grundsätzlich davon ausgegangen, dass Abschlüsse mindestens jährlich erstellt werden. Ändert sich die jährliche Berichtsperiode und werden Abschlüsse für eine andere Periode erstellt, muss das Unternehmen den Grund für die Änderung offenlegen und angeben, dass die Beträge nicht vollständig vergleichbar sind. [IAS 1.36]

Bilanz

Klassifizierung in kurz- und langfristig

Ein Unternehmen muss in der Regel eine klassifizierte Darstellung der Vermögenslage vorlegen, in der kurzfristige und langfristige Vermögenswerte und Schulden getrennt ausgewiesen werden, es sei denn, eine Darstellung nach Liquidität liefert verlässlichere Informationen. [IAS 1.60] In jedem Fall ist eine Angabe im Anhang erforderlich, wenn eine Kategorie sowohl Beträge umfasst, die nach 12 Monaten realisiert (beglichen) werden, als auch Beträge, die innerhalb von 12 Monaten realisiert (beglichen) werden; dabei müssen die langfristigen Anteile von den 12-Monats-Anteilen getrennt werden. [IAS 1.61]

• im normalen Geschäftszyklus realisiert werden sollen
• primär zu Handelszwecken gehalten werden
• innerhalb von 12 Monaten nach Ende der Berichtsperiode realisiert werden sollen
• Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente sind (sofern nicht beschränkt)

Alle anderen Vermögenswerte sind langfristig. [IAS 1.66]

• im normalen Geschäftszyklus beglichen werden sollen
• zu Handelszwecken gehalten werden
• innerhalb von 12 Monaten fällig sind
• bei denen das Unternehmen am Ende der Berichtsperiode nicht das Recht hat, die Begleichung um mehr als 12 Monate aufzuschieben

Andere Schulden sind langfristig.

Wenn eine langfristige Verbindlichkeit im Rahmen einer bestehenden Kreditlinie refinanziert werden soll und das Unternehmen darüber nach eigenem Ermessen entscheiden kann, wird die Schuld als langfristig klassifiziert, selbst wenn die Verbindlichkeit ansonsten innerhalb von 12 Monaten fällig wäre. [IAS 1.73]

Bilanzposten

Die Posten, die in der Bilanz mindestens auszuweisen sind, lauten: [IAS 1.54]

(a) Sachanlagen
(b) als Finanzinvestition gehaltene Immobilien
(c) immaterielle Vermögenswerte
(d) finanzielle Vermögenswerte (ohne Beträge unter (e), (h) und (i))
(e) Beteiligungen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden
(f) biologische Vermögenswerte
(g) Vorräte
(h) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie sonstige Forderungen
(i) Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
(j) zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte
(k) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie sonstige Verbindlichkeiten
(l) Rückstellungen
(m) finanzielle Verbindlichkeiten (ohne Beträge unter (k) und (l))
(n) laufende Steuerverbindlichkeiten und laufende Steuerforderungen gemäß IAS 12
(o) latente Steuerverbindlichkeiten und latente Steuerforderungen gemäß IAS 12
(p) Verbindlichkeiten, die in Veräußerungsgruppen enthalten sind
(q) nicht beherrschende Anteile, innerhalb des Eigenkapitals auszuweisen
(r) gezeichnetes Kapital und Rücklagen, die den Eigentümern des Mutterunternehmens zuzurechnen sind

Zusätzliche Posten, Überschriften und Zwischensummen können erforderlich sein, um die Finanzlage des Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen. [IAS 1.55]

Wenn ein Unternehmen Zwischensummen ausweist, müssen diese Zwischensummen aus Posten bestehen, die aus Beträgen zusammengesetzt sind, die gemäß IFRS erfasst und bewertet wurden; klar und verständlich dargestellt und bezeichnet sein; von Periode zu Periode konsistent sein; und dürfen nicht stärker hervorgehoben werden als die vorgeschriebenen Zwischensummen und Gesamtsummen. [IAS 1.55A]

Weitere Untergliederungen der ausgewiesenen Posten erfolgen in der Darstellung oder im Anhang, z. B.: [IAS 1.77–78]

• Klassen von Sachanlagen
• Aufgliederung der Forderungen
• Aufgliederung der Vorräte gemäß IAS 2 Vorräte
• Aufgliederung der Rückstellungen in Leistungen an Arbeitnehmer und andere Posten
• Klassen von Eigenkapital und Rücklagen

Gezeichnetes Kapital und Rücklagen

Bezüglich gezeichnetem Kapital und Rücklagen sind folgende Angaben erforderlich: [IAS 1.79]

• Anzahl der genehmigten, ausgegebenen und voll eingezahlten Aktien sowie ausgegebenen, aber nicht voll eingezahlten Aktien
• Nennwert (oder Angabe, dass Aktien keinen Nennwert haben)
• Überleitung der ausstehenden Aktienzahl zu Beginn und Ende der Periode
• Beschreibung der Rechte, Vorrechte und Beschränkungen
• eigene Anteile (Treasury Shares), einschließlich von Tochter- und assoziierten Unternehmen gehaltene Anteile
• für die Ausgabe unter Optionen und Verträgen reservierte Aktien
• Beschreibung von Art und Zweck jeder Rücklage innerhalb des Eigenkapitals

Zusätzliche Angaben sind erforderlich bei Unternehmen ohne gezeichnetes Kapital sowie wenn ein Unternehmen kündbare Finanzinstrumente umklassifiziert hat. [IAS 1.80–80A]

Darstellung des Gewinns oder Verlusts und des sonstigen Gesamtergebnisses

Begriffe: Gewinn oder Verlust und Gesamtergebnis

Gewinn oder Verlust ist definiert als „die Summe der Erträge abzüglich Aufwendungen unter Ausschluss der Bestandteile des sonstigen Gesamtergebnisses“. Sonstiges Gesamtergebnis ist definiert als Posten von Erträgen und Aufwendungen (einschließlich Umgliederungsanpassungen), die nicht im Gewinn oder Verlust erfasst werden, soweit dies von anderen IFRS verlangt oder erlaubt wird. Das Gesamtergebnis insgesamt ist definiert als „die Veränderung des Eigenkapitals während einer Periode, die aus Geschäftsvorfällen und sonstigen Ereignissen resultiert, mit Ausnahme der Veränderungen aus Transaktionen mit Eigentümern in ihrer Eigenschaft als Eigentümer“. [IAS 1.7]

Gesamtergebnis der Periode = Gewinn oder Verlust + sonstiges Gesamtergebnis

Alle in einer Periode erfassten Erträge und Aufwendungen sind im Gewinn oder Verlust zu berücksichtigen, sofern ein Standard oder eine Interpretation nichts anderes verlangt. [IAS 1.88] Einige IFRS verlangen oder erlauben, bestimmte Komponenten außerhalb des Gewinns oder Verlusts zu erfassen und stattdessen dem sonstigen Gesamtergebnis zuzuordnen.

Beispiele für Posten außerhalb des Gewinns oder Verlusts

• Änderungen in der Neubewertungsrücklage bei Anwendung der Neubewertungsmethode nach IAS 16 Sachanlagen und IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte
• Neubewertungen einer Nettoverpflichtung oder eines Nettovermögenswerts aus leistungsorientierten Plänen gemäß IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer (2011)
• Umrechnungsdifferenzen aus der Umrechnung funktionaler Währungen in die Darstellungswährung gemäß IAS 21
• Gewinne und Verluste aus der Neubewertung verfügbarer zur Veräußerung gehaltener finanzieller Vermögenswerte gemäß IAS 39
• Der effektive Teil von Gewinnen und Verlusten aus Sicherungsinstrumenten in einer Cashflow-Hedge nach IAS 39 oder IFRS 9
• Gewinne und Verluste aus der Neubewertung einer Beteiligung an Eigenkapitalinstrumenten, wenn das Unternehmen gemäß IFRS 9 die Darstellung im sonstigen Gesamtergebnis gewählt hat
• Auswirkungen von Änderungen des Kreditrisikos einer finanziellen Verbindlichkeit, die gemäß IFRS 9 erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird

Darüber hinaus verlangt IAS 8 Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehler, dass Fehlerkorrekturen und die Auswirkungen von Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden außerhalb des Gewinns oder Verlusts der laufenden Periode erfasst werden. [IAS 1.89]

Wahlrecht in der Darstellung und grundlegende Anforderungen

Ein Unternehmen kann wählen zwischen:

• einer einzigen Darstellung des Gewinns oder Verlusts und des sonstigen Gesamtergebnisses, wobei Gewinn/Verlust und sonstiges Gesamtergebnis in zwei Abschnitten dargestellt werden, oder
• zwei Darstellungen:
  • eine separate Darstellung des Gewinns oder Verlusts
  • eine Darstellung des Gesamtergebnisses, die unmittelbar auf die Gewinn- und Verlustdarstellung folgt und mit dem Gewinn oder Verlust beginnt [IAS 1.10A]

Die Darstellung(en) müssen ausweisen: [IAS 1.81A]

• Gewinn oder Verlust
• Summe des sonstigen Gesamtergebnisses
• Gesamtergebnis der Periode
• Aufteilung von Gewinn oder Verlust und Gesamtergebnis der Periode zwischen nicht beherrschenden Anteilen und den Eigentümern des Mutterunternehmens

Mindestposten im Gewinn- oder Verlustteil

Folgende Mindestposten sind auszuweisen: [IAS 1.82–82A]

• Umsatzerlöse
• Gewinne und Verluste aus der Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten, die zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet werden
• Finanzierungskosten
• Anteil am Gewinn oder Verlust von assoziierten Unternehmen und Joint Ventures, die nach der Equity-Methode bilanziert werden
• bestimmte Gewinne oder Verluste im Zusammenhang mit der Umklassifizierung finanzieller Vermögenswerte
• Steueraufwand
• ein einziger Betrag für die Summe der aufgegebenen Geschäftsbereiche

Aufwendungen im Gewinn oder Verlust sind entweder nach Art (Rohstoffe, Personalaufwand, Abschreibungen usw.) oder nach Funktion (Umsatzkosten, Vertrieb, Verwaltung usw.) zu analysieren. [IAS 1.99] Werden Aufwendungen nach Funktion gegliedert, sind zusätzliche Angaben zur Art der Aufwendungen – mindestens Abschreibungen, Amortisation und Aufwand für Leistungen an Arbeitnehmer – offenzulegen. [IAS 1.104]

Abschnitt sonstiges Gesamtergebnis

Der Abschnitt zum sonstigen Gesamtergebnis hat Posten nach ihrer Art zu gliedern und zwischen jenen zu gruppieren, die in späteren Perioden in den Gewinn oder Verlust umgegliedert werden oder nicht. [IAS 1.82A]

Der Anteil eines Unternehmens am sonstigen Gesamtergebnis von nach der Equity-Methode bilanzierten assoziierten Unternehmen und Joint Ventures wird in Summe als einzelne Posten dargestellt, je nachdem, ob eine spätere Umgliederung in den Gewinn oder Verlust erfolgt oder nicht. [IAS 1.82A

Diese Übersicht dient der sachlichen Orientierung und ersetzt keine Rechts- oder Bilanzierungsberatung im Einzelfall. Rechtsstand: 2026