IAS 2 – Vorräte

Zielsetzung von IAS 2

Ziel von IAS 2 ist es, die Bilanzierung von Vorräten zu regeln. Der Standard gibt Leitlinien zur Bestimmung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten sowie zur späteren Erfassung eines Aufwands, einschließlich etwaiger Abschreibungen auf den Nettoveräußerungswert. Zudem enthält er Vorgaben zu den Kostenformeln, die zur Zuordnung von Kosten zu Vorräten verwendet werden.

Anwendungsbereich

Vorräte umfassen Vermögenswerte,

• die im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit zum Verkauf gehalten werden (Fertigerzeugnisse),
• die sich im Produktionsprozess für den Verkauf befinden (unfertige Erzeugnisse),
• sowie Materialien und Betriebsstoffe, die im Produktionsprozess verbraucht werden (Rohstoffe).
  [IAS 2.6]

IAS 2 schließt jedoch bestimmte Vorräte vom Anwendungsbereich aus:
[IAS 2.2]

• unfertige Erzeugnisse aus Fertigungsaufträgen (siehe IAS 11 Fertigungsaufträge),
• Finanzinstrumente (siehe IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung),
• biologische Vermögenswerte im Zusammenhang mit landwirtschaftlicher Tätigkeit sowie landwirtschaftliche Erzeugnisse zum Zeitpunkt der Ernte (siehe IAS 41 Landwirtschaft).

Obwohl die folgenden Posten grundsätzlich in den Anwendungsbereich fallen, findet IAS 2 keine Anwendung auf die Bewertung von Vorräten, die gehalten werden von:
[IAS 2.3]

• Produzenten land- und forstwirtschaftlicher Erzeugnisse, landwirtschaftlicher Produkte nach der Ernte sowie Mineralien und mineralischer Produkte, soweit diese gemäß branchenüblichen Praktiken zum Nettoveräußerungswert (über oder unter den Anschaffungs- oder Herstellungskosten) bewertet werden. Änderungen dieses Wertes werden in der Periode der Änderung im Gewinn oder Verlust erfasst.
• Warenmaklern und -händlern, die ihre Vorräte zum beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten bewerten. Änderungen des beizulegenden Zeitwerts abzüglich Veräußerungskosten werden ebenfalls in der Periode der Änderung im Gewinn oder Verlust erfasst.

Grundprinzip von IAS 2

Vorräte sind mit dem niedrigeren Wert aus Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert (NRV) anzusetzen.
[IAS 2.9]

Bewertung von Vorräten

• Anschaffungskosten (einschließlich Steuern, Transport- und Umschlagskosten) abzüglich erhaltener Preisnachlässe,
• Herstellungskosten (einschließlich fixer und variabler Gemeinkosten der Produktion),
• sonstige Kosten, die anfallen, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen.

IAS 23 Fremdkapitalkosten nennt bestimmte begrenzte Umstände, unter denen Fremdkapitalkosten (Zinsen) in die Herstellungskosten von Vorräten einbezogen werden dürfen, sofern diese die Definition eines qualifizierten Vermögenswertes erfüllen.
[IAS 2.17 und IAS 23.4]

Nicht in die Anschaffungs- oder Herstellungskosten einzubeziehen sind:
[IAS 2.16 und 2.18]

• außergewöhnliche Verschwendung,
• Lagerkosten,
• Verwaltungsaufwendungen ohne Produktionsbezug,
• Vertriebskosten,
• Wechselkursdifferenzen aus dem kürzlichen Erwerb von Vorräten in Fremdwährung,
• Zinsaufwendungen bei Kauf mit Zahlungsaufschub.

Die Standardkosten- und die Einzelhandelsmethode (retrograde Methode) dürfen zur Kostenermittlung verwendet werden, sofern die Ergebnisse den tatsächlichen Kosten annähernd entsprechen.
[IAS 2.21–22]

Für nicht austauschbare Vorräte sind die spezifischen Kosten den jeweiligen einzelnen Vorratsposten zuzuordnen.
[IAS 2.23]

Für austauschbare Vorräte erlaubt IAS 2 die Anwendung der FIFO-Methode (First-in, First-out) oder der gewogenen Durchschnittsmethode.
[IAS 2.25]
Die LIFO-Methode (Last-in, First-out), die vor der Überarbeitung von IAS 2 im Jahr 2003 zulässig war, ist nicht mehr erlaubt.

Für Vorräte mit ähnlicher Art und Verwendung im Unternehmen ist dieselbe Kostenformel anzuwenden. Für Gruppen von Vorräten mit unterschiedlichen Merkmalen können unterschiedliche Kostenformeln gerechtfertigt sein.
[IAS 2.25]

Abschreibung auf den Nettoveräußerungswert

Der Nettoveräußerungswert (NRV) ist der geschätzte Verkaufspreis im normalen Geschäftsverlauf abzüglich der geschätzten Fertigstellungskosten und der geschätzten Vertriebskosten.
[IAS 2.6]

Eine Abschreibung auf den Nettoveräußerungswert ist in der Periode als Aufwand zu erfassen, in der die Abschreibung erfolgt. Eine spätere Wertaufholung ist in der Periode der Wertaufholung in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen.
[IAS 2.34]

Aufwandserfassung

Werden Vorräte verkauft und Umsatzerlöse erfasst, ist der Buchwert dieser Vorräte als Aufwand zu erfassen (häufig als Herstellungskosten der verkauften Erzeugnisse bzw. Wareneinsatz bezeichnet).

Abschreibungen auf den Nettoveräußerungswert sowie Bestandsverluste sind ebenfalls in der Periode ihres Entstehens als Aufwand zu erfassen.
[IAS 2.34]

Angaben im Anhang (Disclosure)

Erforderliche Angaben:
[IAS 2.36]

• angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für Vorräte,
• Buchwert der Vorräte, üblicherweise untergliedert in Handelswaren, Betriebsstoffe, Rohstoffe, unfertige Erzeugnisse und Fertigerzeugnisse (die Gliederung richtet sich nach der Angemessenheit für das Unternehmen),
• Buchwert der Vorräte, die zum beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten bewertet werden,
• Betrag der im Berichtszeitraum als Aufwand erfassten Abschreibungen auf Vorräte,
• Betrag der Wertaufholungen sowie die Umstände, die dazu geführt haben,
• Buchwert der als Sicherheit für Verbindlichkeiten verpfändeten Vorräte,
• als Aufwand erfasste Herstellungskosten der verkauften Vorräte (Wareneinsatz).

IAS 2 erkennt an, dass manche Unternehmen Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung nach ihrer Art (Material, Personal usw.) statt nach ihrer Funktion (Herstellungskosten, Vertriebskosten usw.) gliedern.

Alternativ zur Angabe des Wareneinsatzes erlaubt IAS 2 daher die Offenlegung der im Berichtszeitraum erfassten betrieblichen Aufwendungen nach Kostenarten (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Personalkosten, sonstige betriebliche Aufwendungen) sowie des Betrags der Nettobestandsveränderungen der Vorräte.

Dies steht im Einklang mit IAS 1 Darstellung des Abschlusses, der eine Gliederung der Aufwendungen nach Funktion oder nach Art zulässt.

Diese Übersicht dient der sachlichen Orientierung und ersetzt keine Rechts- oder Bilanzierungsberatung im Einzelfall. Rechtsstand: 2026